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今天分享预收账款的审计底稿思路，注意一下哈，跟上次应收账款的审计底稿文章里说的一样，因为新收入准则的影响，这里的预收账款也是类似广义的，主要包含以下几个核算科目：
1、合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。
乍一看，好像跟预收账款没什么区别嘛，都是先收钱再交付货物或者提供服务。但在新收入准则下，确认合同负债时必须有对应履约义务，而且不以是否收到款项为前提，即使没收到款，也可以确认一项合同负债。比如双方签订了合同，约定要先付一部分款，然后再发货，合同约定的这个要提前收的款就应该在合同负债核算。
2、预收账款，就是比较狭义的理解了，需要满足两个条件，才能确认，一是要提前收到款项，二是没有对应的履约义务。比如有个很主动的客户，打了一笔款过来，但也没说订什么货，没有签合同，此时收到的款项就在预收账款核算，等到签订合同确定了履约义务之后，要将这笔预收款转入合同负债核算。
结合1和2，一般的商业环境是买方市场，比较少会出现客户二话不说先打钱的情况（当然，除了贵州茅台这种高端白酒），所以合同负债科目在大部分情况下代替了原来的预收账款科目。
3、因为租赁业务不属于新收入准则的范畴，所以在租赁准则下的预收租金，依然在预收账款科目核算。
以上说的三种情况，本次分享的底稿基本审计程序都是适用的，比如编制并分析明细表、划分账龄、函证、期后检查等，然后再根据不同的核算科目的特点，针对性的执行一些分析和检查程序就可了，下面具体来看怎么做吧。
程序一：编制并分析明细表、复核加计正确，并和总账数、报表数（未审TB）核对一致；
明细表数据一般可以直接从科目余额表取数，或者利用企业提供的明细表，直接复制黏贴到自己的底稿，然后修改下格式即可。一般明细表的格式如下图，主要包含客户名称、款项性质、期初余额、本期借贷方、期末未审数、账项调整、同时挂账调整、重分类调整，期末审定数、账龄等内容。
合同负债的明细表可以用上面这种通用的模式填列，另外如果企业是多元化经营的话，比如既有销售商品业务，也有工程施工方面的业务，那最好分合同来进行明细列示（见下图），列出每笔负债对应的合同名称或项目名称。
通过上面的描述应该可以看出来，在哪个科目核算，跟是否签订合同，以及签订了什么样的合同是紧密相连的，另外准则也要求“合同负债应该按照合同进行明细核算”，所以在数量不是很多的情况下，按合同明细填列是最好的。
针对明细表的几个提示：
1、款项性质要划分，一是附注披露时要按照款项性质进行披露；二是涉及多元化经营的企业时，划分款项性质，可以更好的进行同期对比分析。另外，通过划分的款项性质，也可以看出企业是否把收到的押金、保证金等款项计入预收账款核算，这类款项一般是在其他应付款核算。
2、未审数据填完之后，期末余额要先和未审TB数核对一致，然后先对未审数划分账龄。具体的划分账龄的方法在之前其他应收款底稿里介绍过比较详细的，这里就不重复了，可以到这里去看《》。
提示一点，预收账款&合同负债是负债类科目，用“先进先出”法时要用借方金额和期初余额去比较，公式为=IF（借方金额>=期初余额，期末余额，贷方金额），意思是如果本期的借方数（即本期归还金额）大于期初余额，说明上年遗留的欠款余额在本期全部归还，则期末余额的账龄为一年以内，否则本期贷方数（本年新增的欠款）为一年以内。
一年以内的账龄确定好，用期末余额减掉之后剩余金额为一年以上，可以不用再对一年以上的进行细分了，因为附注披露一般只要求披露一年以上的重要预收账款（见下图）。
但为了底稿做的更详细点，也可以对一年以上的继续细分，方便对长期挂账的预收账款&合同负债进行检查。
3、账龄划分完之后，需要针对一年以上的预收账款&合同负债进行长期挂账检查。底稿模板如下：
关注所有账龄超过一年以上的大额款项，结合合同，了解是什么产品，约定的交货时间是什么时候，并核实长期挂账未结转的原因，注意是否存在以下几个问题：
（1）商品已经发出，客户已验收，控制权已转移，已达到了收入确认的条件，但因为客户没让开发票，所以企业就没确认收入；
（2）商品已发出，但客户对商品质量有异议，获取企业针对该事项的处理方案，并关注是否存在可能的合同亏损；
（3）由于客户的原因，不需要企业发货了，并且预收款也不退，如果金额较大的话需要建议企业尽快处理，会计上还好，但存在税务风险。
另外，关注资产负债表日后长账龄的预收款是否结转了收入，如果结转了，则检查结转收入对应的单据，比如销售发票、验收单、对账单、出库单、运输单据等资料。
4、关注是否跟应收账款、合同资产等科目存在同时挂账的情况，查找方法是通过函数对客户名称来进行匹配，具体匹配方法及示例可看之前的其他应收款文章。
匹配完发现有同时挂账的情况，先了解多处挂账原因，如果是属于同一性质或者同一合同下的事项，就可以按照较小的那个金额对冲，如果不是则不能随意对冲。准则也是这么规定的：“同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销”。
5、如果存在期末余额为负数的预收账款&合同负债，先查明负数原因，再考虑是否需要重分类，不能一看到负数就立马重分类，比如有些可能是由于收到货款时挂错客户导致的，这就不能简单粗暴的用重分类来处理了。
6、编制明细表时，应该将关联方和非关联方分别列示，重点关注关联方之间交易的真实性。
程序二：函证；
除了合并范围内的关联方交易不用函证之外，其他符合条件的款项均需要函证。函证可以证明“存在”、“权利与义务”、“计价与分摊/准确性”这些认定，另外对于负债科目来说，函证还可以用于证明“完整性”认定，因为一般资产存在高估风险，函证主要是证明存在性，而负债存在低估风险，如果企业入账的负债少了，被函证单位肯定是不愿意的，立马回函不符。
往来款的函证需要注意的事项，如选取样本、发函过程控制等，都只在最早的那篇其他应收款文章里说过，直接去看那篇就好了。
如果没有收到回函，则需要执行替代测试程序。替代测试需要有针对性，先明确没有回函的预收账款&合同负债的期末余额构成，即预收客户的期末余额由哪几笔预收款构成的，然后再检查相关的销售合同、销售订单、银行收款单据，出库单（如已发货）、运输单据（如已发货）等原始资料，最后再获取期后的销售发票、出库单、运输单、验收单等资料检查资产负债表日后的结转情况，最终确认期末余额的“存在、”计价与分摊/准确性“、”完整性“、“权利与义务”等认定。
替代测试可参考如下模板：
程序三：大额预收款检查及期后测试；
如果预收款余额不多的话，函证时一般直接对全部大金额的进行函证，另外因为预收款直接跟营业收入挂钩，可能存在“没有达到收入确认条件，但为了增加当年的利润，提前确认收入” 或者“达到了收入确认条件，但为了平滑业绩，将利润留到明年而推迟确认收入”的问题，所以针对大额的预收款，需要再额外做一个检查。
预收款的大额检查主要是应对“跨期”的风险，可以结合收入的截止测试一起来检查。获取大额预收款明细对应的销售合同、检查合同条款里的预收比例、发货时间等关键信息，询问企业是否有发货，并检查发货单，运输单据等；然后如果期后有确认收入，则获取确认收入的时点证据，销售发票等，特别要注意原始单据上的时间，看是否存在跨期问题。
检查模板可参考如下：
程序四：关联方检查
针对关联方之间的货物交易，除了合并范围内的不需要函证之外，其他程序也是应该要做的，包括获取交易支持性文件检查（销售合同、发票、验收单、运输单据）、收款检查等。另外重点关注下和关联方之间的交易是不是有合理的商业理由，以及交易价格是不是公允等。
以上就是预收账款&合同负债一般常用的审计程序和底稿思路了，跟其他几个往来的底稿差不多，像重要客户检查之类的程序已经在应收账款的底稿做过了，所以预收款相关的底稿相对简单很多。但对于长期挂账的预收款检查，和跟收入截止性测试相结合的检查，要额外重视，毕竟是跟营业收入、利润息息相关的。
上次应收账款的思维导图没做，这次把这两个科目的做到一起了，见下图，有需要自取~
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下面这些都是小朋友阶段会涉及的底稿，建议一起学习哦~~
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